論內部審計在公司治理中的作用

摘 要：通過將公司治理與內部審計結合起來，探討內部審計如何促進公司的有效治理。基于這個目標，主要從兩大部分展開了分析：第一部分是對公司治理和內部審計的相關概述；第二部分是內部審計在公司治理的積極方面。?
　　關鍵詞：內部審計;公司治理;內部控制???
　　
　　1 公司治理與內部審計的概述?
　　
　　1.1 公司治理的涵義?
　　公司治理是現代公司制企業在決策、激勵、監督約束方面的制度安排，涉及利益相關者在權利與責任方面的分配、制衡，公司治理的目的是實現科學決策、高效經營和有效控制。?
　　狹義的公司治理的定義方式是將公司治理局限于公司及其股東之間的關系層面。這是傳統的財務范式的觀點，被稱為“代理理論”。廣義上的定義方式認為，可以將公司治理看作一張關系網，不僅是一家公司和它的所有者（股東）之間的關系，還包括一家公司和其他廣泛的利益相關者（如雇員、客戶、供應商、債權人等）之間的關系。這種觀點可以被稱為“利益相關者理論”。?
　　1.2 內部審計的定義?
　　（1）國際內部審計師協會的定義。?
　　1999年IIA 提出了對內部審計的新定義，認為內部審計是一種為促進價值增值，改善組織營運狀況而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過系統而嚴謹的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實現其目標。從這個定義我們可以看出內部審計不再以消極的發現和評價為主要內容，也不僅僅強調內部控制，其范圍和對象已有所擴展，公司治理已經成為了內部審計的研究對象。?
　　（2）中國內部審計協會的定義。?
　　2003年中國內部審計協會發布的《內部審計準則》中將內部審計做了如下定義：“內部審計是指導組織內部的一種獨立、客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動與內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”從這個定義中，我們可以看到我國對內部審計的定義涵蓋了財務審計。
　　?
　　2 內部審計在公司治理中的積極方面?
　　
　　(1)內部審計是改善公司治理的重要基礎。?
　　20世紀90年代，對公司治理與審計關系的研究進入實質性階段。學者朱元午從審計與公司治理結構的辯證關系進行分析，認為公司治理模式決定審計模式，審計對公司治理結構又會起積極作用，健全的審計模式和審計制度可以促進公司治理結構的完善。紐約證券交易所要求所有的上市公司都設內部審計部門，內部審計部門與董事會、執行管理層、外部審計并列成為有效的公司治理不可或缺的四大基石。在中國，真正確立中國內部審計的法律地位的是1994年《中華人民共和國審計法》的頒布與實施。1995年國家審計署又頒布《關于內部審計工作的規定》，對內部審計機構、人員、權利與義務又做出具體規定。從國際內部審計機構的發展來看，中國的企業既要將內部審計作為企業組織管理控制系統的重要組成部分，又要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高層互為補充，成為企業組織管理的有效工具之一。?
　　(2)內部審計能增加公司價值。?
　　一方面，內部審計通過努力識別和預防風險，幫助企業減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，企業價值得以增加；另一方面，內部審計的存在，客觀上會對企業內部的經營者和被審計部門監督的部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上也導致企業價值的增加。?
　　百事可樂公司內部審計為適應超競爭環境對公司發展的挑戰，近年來不斷進行審計創新，采取新型審計模式。內部審計師鼓勵被審計部門提出他們所關心的問題，在審計報告中使用正強化激勵而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題提出改進和途徑，而不是簡單地批評。內部審計部門針對不同層次管理者的不同需要，提出不同的審計報告：重大問題和審計總結報告報送最高管理當局，以便于獲得權威人士的支持、協調和授權；詳細的審計建議直接送給部門經理或第一線管理人員，并向被審計部門提供其所需的信息，以便于其及時采取措施、解決問題。?

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